EPC工程總承包合同管理及涉稅政策分析

　　中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院

　　蔡昌 劉萬(wàn)敏 王永琦

　　EPC工程總承包項(xiàng)目是一種集設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工于一體的新型工程項(xiàng)目總承包模式，凸顯出國(guó)際項(xiàng)目管理的先進(jìn)理念。在我國(guó)“一帶一路”倡議下，EPC工程總承包拓展了工程建設(shè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容與范圍，推動(dòng)了國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)份額的不斷擴(kuò)大。但是，由于EPC工期較長(zhǎng)，涉及的境外國(guó)家和機(jī)構(gòu)較多且包含多個(gè)流程，導(dǎo)致其合同管理與財(cái)稅管理的環(huán)節(jié)增加、操作層面的復(fù)雜性增強(qiáng)。因此，有必要針對(duì)不同的合同類(lèi)型和工程階段開(kāi)展系統(tǒng)、高效的合同管理和財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)防控活動(dòng)。

　　工程總承包項(xiàng)目設(shè)計(jì)管理的

　　基本要求

　　EPC工程總承包項(xiàng)目是指總承包商接受業(yè)主的委托，通過(guò)合同對(duì)相關(guān)事項(xiàng)加以約定，對(duì)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)、實(shí)施等進(jìn)行全方位、一體化的承包，其不是簡(jiǎn)單的E、P、C組合或E+P+C的機(jī)械相加，而是不同業(yè)務(wù)流程的高度融合。EPC工程總承包項(xiàng)目統(tǒng)一協(xié)作，可避免不同流程之間出現(xiàn)脫節(jié)。一般而言，EPC項(xiàng)目的業(yè)主和總承包商都有監(jiān)理的責(zé)任，業(yè)主針對(duì)的是總承包商，總承包商又可以將項(xiàng)目分包出去，并對(duì)分承包商進(jìn)行監(jiān)理[1]。

　　EPC工程總承包與傳統(tǒng)工程建設(shè)的對(duì)比

　　合同法律關(guān)系

　　傳統(tǒng)工程建設(shè)是將設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工3個(gè)環(huán)節(jié)分別授予不同的主體來(lái)開(kāi)展，采用條塊分割的模式，各個(gè)主體只承擔(dān)相應(yīng)的一項(xiàng)任務(wù)，彼此間的協(xié)調(diào)性較差，缺乏統(tǒng)籌性的管理，存在不同環(huán)節(jié)的對(duì)接問(wèn)題，其法律關(guān)系如圖1所示。

　　而EPC工程總承包是將項(xiàng)目的三個(gè)重要環(huán)節(jié)整合在一起，一并交予一個(gè)承包商來(lái)開(kāi)展、統(tǒng)一指揮，能夠確保實(shí)施的連接性和整體性，及時(shí)解決不同環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問(wèn)題（圖2）。由于EPC涉及三個(gè)重要環(huán)節(jié)，EPC總承包商承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也是比較大的。

　　施工流程

　　傳統(tǒng)工程項(xiàng)目建設(shè)一般是由政府方授權(quán)行業(yè)主管部門(mén)進(jìn)行公開(kāi)招標(biāo)，競(jìng)標(biāo)成功者會(huì)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)或者施工中的某一項(xiàng)工作，采購(gòu)一般由政府或相關(guān)部門(mén)統(tǒng)一進(jìn)行。這里既可以是境內(nèi)項(xiàng)目也可以是境外項(xiàng)目，其流程如圖3所示。

　　EPC工程總承包項(xiàng)目的授權(quán)和公開(kāi)招標(biāo)過(guò)程同傳統(tǒng)工程建設(shè)一致，但是承包商競(jìng)標(biāo)成功后取得的是設(shè)計(jì)、采購(gòu)和施工的全流程（圖4）。

　　EPC工程總承包項(xiàng)目的特點(diǎn)

　　工程總承包商的資質(zhì)要求

　　在EPC項(xiàng)目中，由于業(yè)務(wù)模式覆蓋多個(gè)環(huán)節(jié)，工程總承包商需兼具工程的設(shè)計(jì)和施工資質(zhì)，且資質(zhì)應(yīng)當(dāng)與工程規(guī)模相適應(yīng)，另外也可以由分別具備設(shè)計(jì)資質(zhì)和施工資質(zhì)的企業(yè)組成聯(lián)合體，并根據(jù)在項(xiàng)目中的參與度和工作內(nèi)容的復(fù)雜度，確定項(xiàng)目的牽頭者?？傊?，相應(yīng)的資質(zhì)是總承包商開(kāi)展業(yè)務(wù)的前提條件，不能由監(jiān)理單位、代建單位或者項(xiàng)目管理單位承擔(dān)總承包商的任務(wù)。

　　通過(guò)招投標(biāo)選擇工程總承包商

　　EPC項(xiàng)目在選擇總承包商時(shí)，通常采用招標(biāo)的方式，也有部分采取直接發(fā)包的方式。一般而言，如果項(xiàng)目的范圍或某一環(huán)節(jié)的規(guī)模和內(nèi)容達(dá)到國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，則必須通過(guò)招標(biāo)的方式進(jìn)行選擇，雙方可以在合同中規(guī)定各自的權(quán)利義務(wù)，做出履約擔(dān)保，對(duì)投標(biāo)文件中涉及的具體事項(xiàng)加以明確說(shuō)明；如果設(shè)有最高投標(biāo)限額，一般要求規(guī)定好投標(biāo)限價(jià)的計(jì)算方法。

　　承包合同采用固定總價(jià)模式

　　業(yè)主與總承包商簽訂合同時(shí)，采用的是EPC工程總承包項(xiàng)目的固定總價(jià)，即雙方約定一個(gè)固定的價(jià)款總額，由業(yè)主支付給總承包商，風(fēng)險(xiǎn)也由此轉(zhuǎn)移到總承包商處。采用這種計(jì)價(jià)模式不會(huì)受到市場(chǎng)因素或者管理費(fèi)用的影響，為業(yè)主核算成本、確定投資金額以及估算預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益提供借鑒。

　　總承包商可以分包、發(fā)包

　　企業(yè)在投資EPC項(xiàng)目時(shí)，可以在與業(yè)主簽訂合同后，經(jīng)核準(zhǔn)和備案，對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行分包、發(fā)包，通常選擇在初步設(shè)計(jì)完成后發(fā)包，如果是簡(jiǎn)化報(bào)批的文件或者是簡(jiǎn)化審批程序的項(xiàng)目，一般選擇在完成投資決策后經(jīng)審批再分包、發(fā)包。

　　與傳統(tǒng)工程建設(shè)相比，由于EPC工程總承包商的工作范圍涵蓋了設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工以及試運(yùn)行等多個(gè)流程，雖然可以分包、發(fā)包，但施工范圍點(diǎn)多面廣，且會(huì)受到不同環(huán)節(jié)多維因素的影響，諸如設(shè)計(jì)過(guò)程、資源配置等，因而工程項(xiàng)目的不確定性較大。同時(shí)，分包業(yè)務(wù)的責(zé)任也交由總承包商承擔(dān)，雖然面臨的風(fēng)險(xiǎn)會(huì)加大，但同時(shí)也會(huì)帶來(lái)更高的收入。

　　業(yè)主對(duì)項(xiàng)目的介入較少

　　在EPC總承包項(xiàng)目中，業(yè)主將項(xiàng)目發(fā)包給總承包商后，大部分的風(fēng)險(xiǎn)和職責(zé)都轉(zhuǎn)移至總包商處，業(yè)主自身較少參與具體工程的實(shí)施，只是對(duì)項(xiàng)目的整體運(yùn)行過(guò)程和設(shè)計(jì)要求提供宏觀標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)總包商的實(shí)施過(guò)程進(jìn)行監(jiān)管和控制。因此，業(yè)主對(duì)工程的介入并不多，但有權(quán)利享有最終的成果。

　　項(xiàng)目集中于特定行業(yè)

　　現(xiàn)階段，EPC項(xiàng)目的運(yùn)作模式通常集中于某些固定的大型工業(yè)投資項(xiàng)目，比較常見(jiàn)的有電力、石油、化工以及冶金等行業(yè)，施工建設(shè)通常需要大額的投資，對(duì)于專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平的要求較高，而且項(xiàng)目的管理較為復(fù)雜，需要很好的監(jiān)管水平。這些特定行業(yè)的工程建設(shè)，材料和設(shè)備的采購(gòu)占比很大，特別是一些設(shè)備是需要單獨(dú)定制的，因此采購(gòu)的周期也很長(zhǎng)。

　　EPC模式下設(shè)計(jì)與施工資質(zhì)的認(rèn)定

　　2019年12月，住建部、國(guó)家發(fā)改委聯(lián)合印發(fā)《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目工程總承包管理辦法》，自2020年3月1日正式施行，鼓勵(lì)施工單位申請(qǐng)取得工程設(shè)計(jì)資質(zhì)，具有一級(jí)及以上施工總承包資質(zhì)的單位可以直接申請(qǐng)相應(yīng)類(lèi)別的工程設(shè)計(jì)甲級(jí)資質(zhì)。完成的相應(yīng)規(guī)模工程總承包業(yè)績(jī)可以作為設(shè)計(jì)、施工業(yè)績(jī)申報(bào)，也鼓勵(lì)設(shè)計(jì)單位申請(qǐng)取得施工資質(zhì)，已取得工程設(shè)計(jì)綜合資質(zhì)、行業(yè)甲級(jí)資質(zhì)、建筑工程專(zhuān)業(yè)甲級(jí)資質(zhì)的單位，可以直接申請(qǐng)相應(yīng)類(lèi)別施工總承包一級(jí)資質(zhì)。這標(biāo)志著部分施工、設(shè)計(jì)資質(zhì)可以互認(rèn)，將推動(dòng)EPC項(xiàng)目的進(jìn)一步推廣和發(fā)展。

　　施工企業(yè)申請(qǐng)?jiān)O(shè)計(jì)資質(zhì)

　　具有施工總承包一級(jí)及以上資質(zhì)的施工企業(yè)可以申請(qǐng)相應(yīng)類(lèi)別工程設(shè)計(jì)甲級(jí)資質(zhì)，按照工程設(shè)計(jì)資質(zhì)的相同申報(bào)渠道申請(qǐng)，按照工程設(shè)計(jì)甲級(jí)資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)的相同條件進(jìn)行考核。

　　工程設(shè)計(jì)甲級(jí)資質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)要求的企業(yè)業(yè)績(jī)可以由涵蓋工程設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)的工程總承包業(yè)績(jī)替代。其中，具有建筑工程、市政公用工程施工總承包一級(jí)資質(zhì)的企業(yè)，直接申請(qǐng)相應(yīng)的建筑行業(yè)甲級(jí)資質(zhì)、市政行業(yè)甲級(jí)資質(zhì)、市政行業(yè)（燃?xì)夤こ?、軌道交通工程除外）甲?jí)資質(zhì)時(shí)，企業(yè)自行完成或者以聯(lián)合體形式完成的工程總承包業(yè)績(jī)，可以作為企業(yè)業(yè)績(jī)申報(bào)。企業(yè)業(yè)績(jī)、個(gè)人業(yè)績(jī)執(zhí)行《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)勘察設(shè)計(jì)資質(zhì)資格電子化管理工作的通知》（建辦市2017【67】號(hào)）第三條的規(guī)定，申請(qǐng)建筑行業(yè)甲級(jí)資質(zhì)、市政行業(yè)甲級(jí)資質(zhì)、市政行業(yè)（燃?xì)夤こ?、軌道交通工程除外）甲?jí)資質(zhì)的企業(yè)，未進(jìn)入全國(guó)建筑市場(chǎng)監(jiān)管公共服務(wù)平臺(tái)的企業(yè)業(yè)績(jī)和個(gè)人業(yè)績(jī)，在資質(zhì)審查時(shí)不作為有效業(yè)績(jī)認(rèn)定。

　　設(shè)計(jì)企業(yè)申請(qǐng)建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)

　　已取得工程設(shè)計(jì)綜合資質(zhì)、行業(yè)甲級(jí)資質(zhì)的企業(yè)，可以直接申請(qǐng)相應(yīng)類(lèi)別施工總承包一級(jí)資質(zhì)，企業(yè)自行完成或者以聯(lián)合體形式完成的相應(yīng)規(guī)模工程總承包業(yè)績(jī)可以作為其工程業(yè)績(jī)申報(bào)。具有工程設(shè)計(jì)綜合資質(zhì)、建筑行業(yè)甲級(jí)資質(zhì)、建筑工程專(zhuān)業(yè)甲級(jí)資質(zhì)、市政行業(yè)甲級(jí)資質(zhì)、市政行業(yè)（燃?xì)夤こ獭④壍澜煌üこ坛猓┘准?jí)資質(zhì)的企業(yè)，可以直接申請(qǐng)相應(yīng)的建筑工程、市政公用工程施工總承包一級(jí)資質(zhì)，企業(yè)自行完成或者以聯(lián)合體形式完成的工程總承包業(yè)績(jī)，可以作為其工程業(yè)績(jī)申報(bào)。除以上兩種情形外，工程設(shè)計(jì)企業(yè)應(yīng)按照《建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)實(shí)施意見(jiàn)》中首次申請(qǐng)的要求，申請(qǐng)建筑業(yè)企業(yè)資質(zhì)。

　　該文件還明確規(guī)定，主要工程材料、設(shè)備、人工價(jià)格與招標(biāo)時(shí)基期價(jià)相比，波動(dòng)幅度超過(guò)合同約定幅度的部分，風(fēng)險(xiǎn)由建設(shè)單位承擔(dān)。并且對(duì)工程總承包單位的實(shí)施過(guò)程、資質(zhì)要求以及責(zé)任范圍作出了明確的規(guī)定，體現(xiàn)出對(duì)EPC項(xiàng)目的重視和認(rèn)可。

　　總之，《房屋建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目工程總承包管理辦法》體現(xiàn)出幾大亮點(diǎn)：一是明確了發(fā)包（招標(biāo)）條件和招標(biāo)文件的內(nèi)容要求；二是允許聯(lián)合體投標(biāo)并明確了聯(lián)合體中標(biāo)后的簽約模式，認(rèn)可了簽訂分包合同的合規(guī)性，將有利于各方在支付合同價(jià)款時(shí)做出合理的稅收籌劃；三是明確了工程總承包項(xiàng)目的資質(zhì)要求并鼓勵(lì)申報(bào)“雙資質(zhì)”，有利于增強(qiáng)我國(guó)企業(yè)在EPC項(xiàng)目市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力；四是明確了工程總承包項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)原則，可以避免傳統(tǒng)施工行業(yè)“賣(mài)方市場(chǎng)”“發(fā)包人欺市”的不良競(jìng)爭(zhēng)格局，為EPC項(xiàng)目的發(fā)展提供良好的營(yíng)商環(huán)境；五是合理規(guī)定了建設(shè)單位在工程總承包項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中的義務(wù)，將對(duì)EPC項(xiàng)目市場(chǎng)合理有序競(jìng)爭(zhēng)和施工規(guī)范起到促進(jìn)作用。

　　綜上，設(shè)計(jì)、施工企業(yè)資質(zhì)互認(rèn)體現(xiàn)出“設(shè)計(jì)+施工”一體化的發(fā)展趨勢(shì)，對(duì)工程總承包的處理方式作出了較為清晰的規(guī)定，有利于推動(dòng)EPC項(xiàng)目的進(jìn)一步實(shí)施與完善，當(dāng)然對(duì)其管控也將更加全面和細(xì)化。

　　EPC工程合同類(lèi)型及

　　合同管理策略

　　EPC工程合同類(lèi)型

　　合同在EPC項(xiàng)目中起著至關(guān)重要的作用?？偝邪探邮猪?xiàng)目后，不必親自完成每一個(gè)環(huán)節(jié)，即可以將一部分工作分包出去。根據(jù)總承包商承擔(dān)職能的不同，EPC主要包括五種類(lèi)型，分別為交鑰匙總承包（EPC）、設(shè)計(jì)-施工（DB）、采購(gòu)-施工（PC）、設(shè)計(jì)-采購(gòu)（EP）和建設(shè)-轉(zhuǎn)讓?zhuān)˙T）[2]。

　　比較常見(jiàn)的是交鑰匙總承包合同，總承包商在最終完成工程建設(shè)在建項(xiàng)目移交時(shí)要對(duì)項(xiàng)目的整體功能和性能負(fù)責(zé)，這種模式也被稱(chēng)為直接分包。設(shè)計(jì)-施工（DB）是由業(yè)主采購(gòu)所需的材料和設(shè)備，總承包商承擔(dān)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)和施工環(huán)節(jié)，并對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量、造價(jià)、工期和安全等負(fù)責(zé)；建設(shè)-轉(zhuǎn)讓?zhuān)˙T）不僅負(fù)責(zé)項(xiàng)目的設(shè)計(jì)、采購(gòu)和施工，前期的投融資也是由總承包商完成的，待項(xiàng)目竣工后，經(jīng)過(guò)試運(yùn)行且驗(yàn)收合格后，業(yè)主將項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)支付給總承包商。

　　國(guó)際EPC項(xiàng)目同樣也是按照上述5種模式進(jìn)行實(shí)施，雖然總承包商主要承擔(dān)的責(zé)任有所區(qū)別，但總體運(yùn)作流程大致是相同的。圖5展示了國(guó)際EPC項(xiàng)目總體運(yùn)作流程，具體包括招投標(biāo)、合同談判簽約、設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工和試運(yùn)行等 多個(gè)環(huán)節(jié)[3]。

　　EPC合同要素分析與合同管理策略

　　價(jià)款支付

　　由于EPC項(xiàng)目涉及多個(gè)環(huán)節(jié)，總承包商對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的全流程進(jìn)行建設(shè)，承擔(dān)的資金風(fēng)險(xiǎn)較高，這時(shí)就需要確保業(yè)主能夠及時(shí)、足額地將工程款項(xiàng)支付給總承包商，減輕其現(xiàn)金流及財(cái)務(wù)壓力：

　　第一，總承包商在與業(yè)主簽訂總包合同時(shí)，最好能夠約定業(yè)主需支付一定的預(yù)付款和質(zhì)保金，并按照成本支出或者完工進(jìn)度支付工程款。一般情況下，約定的預(yù)付款不低于總價(jià)款的10%，質(zhì)保金通常也高于3%或者5%，其余工程款按照工程進(jìn)度支付。若能夠保證預(yù)付款和工程款支付，總承包商就可避免過(guò)多墊付資金的風(fēng)險(xiǎn)以及承擔(dān)的利息費(fèi)用，從而有效降低施工的總成本。

　　第二，在約定合同的生效時(shí)間時(shí)，最好不要選擇合同的簽訂日，而是選擇業(yè)主向總承包商支付全部預(yù)付款之后的日期，由此減輕總包商所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。如果合同中涉及支付擔(dān)保問(wèn)題，最好要求業(yè)主提供無(wú)條件的、見(jiàn)索即付的擔(dān)保，確保能夠拿到相應(yīng)的擔(dān)保賠償款項(xiàng)。

　　第三，在簽訂合同條款時(shí)，總承包商最好對(duì)業(yè)主的延期付款規(guī)定罰息，并要求其承擔(dān)一定的違約責(zé)任。另外，總承包商要重點(diǎn)關(guān)注業(yè)主的資金來(lái)源渠道是否安全可靠，是否有足夠的支付能力，評(píng)價(jià)其流動(dòng)比率、現(xiàn)金流量比率以及資產(chǎn)負(fù)債率等情況，在業(yè)主具備付款能力的前提下簽訂合同。另外，總承包商還要爭(zhēng)取工程價(jià)款優(yōu)先受償?shù)臋?quán)利，最大限度地保證自身的合法權(quán)益。

　　合同變更

　　在簽訂EPC項(xiàng)目合同時(shí)，要對(duì)后續(xù)合同變更的情形加以規(guī)定。EPC合同價(jià)款一般采用固定總價(jià)支付的方式，這意味著如果工程不發(fā)生大的變動(dòng)，業(yè)主向總承包商支付的價(jià)款是確定的[4]。而EPC項(xiàng)目的工期一般較長(zhǎng)，實(shí)際實(shí)施過(guò)程中可能需根據(jù)具體情況加以調(diào)整，如果不對(duì)合同變更的情形作出規(guī)定，一旦發(fā)生變動(dòng)需要額外支付的工程款卻無(wú)合同依據(jù)，會(huì)使總承包商處于不利地位。因此，雙方在簽訂合同時(shí)，要考慮后續(xù)可能發(fā)生的情況。對(duì)于材料采購(gòu)地點(diǎn)和材質(zhì)要求、設(shè)計(jì)的大概標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量要求、施工范圍、施工順序以及完工時(shí)間等設(shè)定一個(gè)彈性變動(dòng)區(qū)間，如果變動(dòng)超出預(yù)期，需要業(yè)主追加款項(xiàng)?？傊?，簽訂EPC項(xiàng)目合同時(shí)要對(duì)施工過(guò)程發(fā)生變動(dòng)的處理方式達(dá)成一致意見(jiàn)，并落實(shí)到合同的書(shū)面文字上，避免雙方因此發(fā)生爭(zhēng)議。

　　項(xiàng)目停工

　　EPC項(xiàng)目的持續(xù)周期較長(zhǎng)，有很多不可預(yù)測(cè)的因素影響施工過(guò)程。如果工程期間業(yè)主不能及時(shí)、足額地支付款項(xiàng)，會(huì)引發(fā)總承包商的工程延誤或者墊付資金、成本增加等問(wèn)題。為了避免出現(xiàn)這一現(xiàn)象，總承包商可以在簽訂合同時(shí)設(shè)置停工條款，明確規(guī)定如果在款項(xiàng)應(yīng)支付日期后多少天內(nèi)，經(jīng)總承包商催告，仍然沒(méi)有支付工程款項(xiàng)，造成的工程延誤責(zé)任由業(yè)主負(fù)擔(dān)，且總承包商可以隨時(shí)中斷施工，直到業(yè)主付清應(yīng)付的工程款項(xiàng)。當(dāng)然，總承包商的停工也要建立在業(yè)主逾期未支付工程款項(xiàng)，且總承包商主動(dòng)提醒，最終業(yè)主依舊沒(méi)有支付的前提下，即總承包商也不得隨意停工。

　　總承包商的索賠權(quán)利

　　在整個(gè)EPC項(xiàng)目的施工過(guò)程中，總承包商承擔(dān)的責(zé)任較大，要對(duì)工程的質(zhì)量、進(jìn)度和工期等負(fù)責(zé)。但是，總承包商也享有業(yè)主對(duì)其履行責(zé)任的權(quán)利，如果業(yè)主對(duì)總承包商的權(quán)益造成損失，總承包商可以在合法的范圍內(nèi)維護(hù)自身的權(quán)利，取得相應(yīng)的賠償。主要會(huì)出現(xiàn)以下索賠情形：

　　第一，業(yè)主沒(méi)有在約定的時(shí)間內(nèi)交付所需的物資和設(shè)備等，或者沒(méi)有及時(shí)提供施工所需的現(xiàn)場(chǎng)，使得承包商的施工不能正常開(kāi)展，延誤工期，也可能帶來(lái)勞務(wù)人員工資的支付損失等問(wèn)題，為總承包商增加額外的資金負(fù)擔(dān)，此時(shí)承包商可以要求業(yè)主給予合理的賠償。

　　第二，業(yè)主對(duì)工程項(xiàng)目的要求發(fā)生變更，比如業(yè)主可能由于某些原因在簽訂合同之后要求加快工程進(jìn)度或者提高設(shè)備和物資的質(zhì)量等，總承包商不得不花費(fèi)更多的人力和財(cái)力來(lái)滿(mǎn)足業(yè)主的要求，給自身造成經(jīng)濟(jì)損失，并承受更大的風(fēng)險(xiǎn)。例如，為了縮短工期需要投入更多的機(jī)器設(shè)備和周轉(zhuǎn)材料，為了提高質(zhì)量需要購(gòu)進(jìn)價(jià)格更高的物資等，這些是因?yàn)闃I(yè)主臨時(shí)變更工程項(xiàng)目要求而產(chǎn)生的額外的成本費(fèi)用，總承包商可以要求賠償。

　　第三，業(yè)主提供的信息有誤。雖然EPC項(xiàng)目中，業(yè)主把設(shè)計(jì)、建造和采購(gòu)環(huán)節(jié)等眾多風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給總承包商，但是整體的決策和要求還是由業(yè)主把握，對(duì)項(xiàng)目的總體要求和最終成果起決定性作用。如果在施工過(guò)程中，業(yè)主提供的項(xiàng)目位置信息或者工程執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和相關(guān)數(shù)據(jù)有誤，總承包商依據(jù)這些不準(zhǔn)確的信息執(zhí)行，會(huì)造成施工的失誤，由此造成的損失或者后續(xù)改進(jìn)所花費(fèi)的成本，可以向業(yè)主尋求賠償。

　　第四，業(yè)主未按約定支付工程款。如果業(yè)主沒(méi)有在合同規(guī)定的時(shí)限內(nèi)支付工程款，催告后仍不支付，總承包商承受財(cái)務(wù)壓力和風(fēng)險(xiǎn)，有權(quán)停工并獲得業(yè)主的賠償款。

　　明確稅收和保險(xiǎn)的負(fù)擔(dān)方

　　EPC項(xiàng)目中各個(gè)環(huán)節(jié)涉及的稅種很多，特別是國(guó)際EPC項(xiàng)目，國(guó)內(nèi)國(guó)外的稅費(fèi)繳納問(wèn)題更加復(fù)雜，這就要求各方在簽訂協(xié)議時(shí)對(duì)稅款繳納作出合理的預(yù)估并確定由誰(shuí)來(lái)承擔(dān)。另外，保險(xiǎn)的繳納也需要?jiǎng)澐智宄?，明確投保的險(xiǎn)種、受益人、保險(xiǎn)的責(zé)任范圍等。如果條件允許，業(yè)主或總承包商也可通過(guò)購(gòu)買(mǎi)商業(yè)保險(xiǎn)等措施，進(jìn)一步降低EPC工程合同的風(fēng)險(xiǎn)。

　　項(xiàng)目結(jié)算

　　當(dāng)前的EPC項(xiàng)目大多由政府投資建設(shè)，所以項(xiàng)目竣工后，一方面業(yè)主與總承包商進(jìn)行款項(xiàng)的結(jié)算，另一方面政府審計(jì)部門(mén)或者其他相關(guān)部門(mén)也會(huì)對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行審核。政府的審計(jì)過(guò)程通常持續(xù)時(shí)間很長(zhǎng)，導(dǎo)致項(xiàng)目的尾款在短期內(nèi)很難拿到，增加了總承包商的資金負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)。因此，總承包商在與業(yè)主訂立合同時(shí)，可以約定盡量避免將政府審計(jì)結(jié)束的時(shí)間點(diǎn)作為最終竣工結(jié)算的確認(rèn)時(shí)間。

　　爭(zhēng)議條款的解決

　　在整個(gè)EPC項(xiàng)目的執(zhí)行過(guò)程中，難免會(huì)出現(xiàn)資金、稅收、安全責(zé)任等方面的爭(zhēng)議。面對(duì)這種情況，最好由雙方協(xié)商解決，如果無(wú)法達(dá)成一致，可引入外界法律救援，例如選擇仲裁或者訴訟方式，使雙方的權(quán)利得到法律層面的保護(hù)。

　　EPC項(xiàng)目涉及的稅種及增值稅政策分析

　　EPC項(xiàng)目涉及的稅種分析

　　境外EPC項(xiàng)目涉及到多個(gè)稅種，主要包括境內(nèi)外增值稅、所得稅、關(guān)稅、匯出利潤(rùn)所得稅、預(yù)提稅等。

　　增值稅

　　境內(nèi)增值稅，“營(yíng)改增”后，我國(guó)對(duì)居民企業(yè)在境外開(kāi)展的部分活動(dòng)采取了零稅率的稅收優(yōu)惠政策。在設(shè)計(jì)階段，規(guī)定境內(nèi)單位向境外單位提供的完全在境外消費(fèi)的設(shè)計(jì)服務(wù)適用零稅率；在采購(gòu)階段，對(duì)出口企業(yè)出口貨物或者加工修理修配勞務(wù)采用出口退稅制度；在施工階段，境內(nèi)企業(yè)向境外企業(yè)提供建筑服務(wù)，如果及時(shí)辦理了減免稅的備案手續(xù)，可以按照規(guī)定享受相應(yīng)的減免稅制度。

　　境外增值稅，通?？辈煸O(shè)計(jì)、采購(gòu)貨物以及建筑安裝等活動(dòng)歸屬于項(xiàng)目所在國(guó)增值稅的征稅范圍，需要根據(jù)各國(guó)的具體規(guī)定及時(shí)進(jìn)行申報(bào)，如果有稅收優(yōu)惠政策，允許在合理合法的范圍內(nèi)享受。

　　所得稅

　　企業(yè)所得稅方面，為了避免雙重征稅問(wèn)題，目前，我國(guó)已與世界100多個(gè)國(guó)家簽訂了雙邊稅收協(xié)定，企業(yè)在提供跨境EPC項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)事先了解協(xié)定的相關(guān)內(nèi)容，準(zhǔn)確申報(bào)境內(nèi)外的所得稅；如果我國(guó)與項(xiàng)目所在國(guó)沒(méi)有簽訂稅收協(xié)定，通常情況下可以對(duì)境內(nèi)的所得進(jìn)行稅收抵免，但此時(shí)可能會(huì)存在一定程度的雙重征稅問(wèn)題。

　　在個(gè)人所得稅方面，主要討論我國(guó)派遣到國(guó)外人員的工資問(wèn)題，一般來(lái)說(shuō)，如果在國(guó)外工作的時(shí)間超過(guò)6個(gè)月，會(huì)被視為當(dāng)?shù)氐亩愂站用?，需要按照?guī)定繳納個(gè)人所得稅，通常適用累進(jìn)稅率；不超過(guò)6個(gè)月的也可能需要根據(jù)各國(guó)的不同情況繳納一定比例的所得稅。我國(guó)對(duì)于個(gè)人的境外勞務(wù)派遣所得，實(shí)行分國(guó)分項(xiàng)抵免[5]。

　　關(guān)稅

　　出口關(guān)稅，絕大部分貨物實(shí)行免稅優(yōu)惠政策，符合資質(zhì)條件的企業(yè)還可以申報(bào)出口退稅。進(jìn)口關(guān)稅是站在項(xiàng)目所在地的角度來(lái)看的，各國(guó)對(duì)不同類(lèi)型的貨物采取不同的稅率，需要及時(shí)了解進(jìn)口關(guān)稅的稅率及相關(guān)政策，并考察不同材質(zhì)或者品質(zhì)的物品適用的稅率差異，特別是對(duì)于那些需要以業(yè)主的名義購(gòu)進(jìn)的貨物，則應(yīng)當(dāng)事先同業(yè)主對(duì)貨物的關(guān)鍵問(wèn)題作出協(xié)商和確認(rèn)，主要涉及到貨物的數(shù)量、清單、額度以及品質(zhì)等，從而保證成本費(fèi)用的正常列支。

　　利潤(rùn)匯回的所得稅

　　許多國(guó)家對(duì)匯出的利潤(rùn)通常征收10%的所得稅?？鐕?guó)經(jīng)營(yíng)的工程項(xiàng)目的利潤(rùn)需要從項(xiàng)目所在國(guó)匯出，需要支付一定的稅收成本。而且，對(duì)于那些匯率浮動(dòng)比較大或者外匯管制比較嚴(yán)格的國(guó)家，工程項(xiàng)目利潤(rùn)的匯出還可能面臨著一些金融風(fēng)險(xiǎn)，因此要合理控制利潤(rùn)的留存地。

　　預(yù)提稅

　　預(yù)提稅是依據(jù)工程合同收入源泉扣繳的所得稅，一般在支付工程進(jìn)度款時(shí)會(huì)扣繳并上交給當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)部門(mén)，可以抵減境外的所得稅，雖然不會(huì)對(duì)總的稅收負(fù)擔(dān)產(chǎn)生影響，只是納稅時(shí)間的早晚問(wèn)題，但會(huì)對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金流量產(chǎn)生一定的影響。

　　EPC項(xiàng)目適用的增值稅規(guī)定

　　適用增值稅政策的基本規(guī)定

　　“營(yíng)改增”后，我國(guó)增值稅的納稅人是在境內(nèi)銷(xiāo)售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。承擔(dān)EPC項(xiàng)目的主體通常是一般納稅人。如果兼營(yíng)貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)分別劃分其收入金額，并適用不同的稅目稅率；若沒(méi)有劃分收入，則從高適用稅率。如果認(rèn)定為混合銷(xiāo)售，則按照主營(yíng)業(yè)務(wù)適用的稅目稅率征收增值稅。由于EPC項(xiàng)目集中于某些特定行業(yè)，設(shè)備和材料的購(gòu)進(jìn)價(jià)款占總支出的比重很大，故采購(gòu)過(guò)程極可能被認(rèn)為是主業(yè)，使得項(xiàng)目整體承擔(dān)較高稅負(fù)。

　　EPC項(xiàng)目主要涉及設(shè)計(jì)、采購(gòu)和施工，分別屬于設(shè)計(jì)服務(wù)（適用6%稅率）、購(gòu)買(mǎi)貨物（根據(jù)物品不同適用13%或9%稅率）、建筑安裝等服務(wù)（適用9%稅率），若涉及跨區(qū)域提供建筑服務(wù)還需要在項(xiàng)目所在地預(yù)繳增值稅。

　　預(yù)繳增值稅的政策規(guī)定

　　“營(yíng)改增”后，我國(guó)稅法對(duì)一般納稅人和小規(guī)模納稅人適用的增值稅預(yù)繳政策作出不同的規(guī)定。對(duì)于一般納稅人，選擇采用一般計(jì)稅方法的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額作為稅基，按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款；選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3% 的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

　　小規(guī)模納稅人應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷(xiāo)售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

　　簡(jiǎn)易計(jì)稅的增值稅政策規(guī)定

　　“營(yíng)改增”后，在三種情形下納稅人可以選擇采用簡(jiǎn)易計(jì)稅的方式，分別是以清包工方式提供建筑服務(wù)、甲供工程和為建筑工程老項(xiàng)目提供建筑服務(wù)。

　　其中，清包工是指采購(gòu)過(guò)程主要由業(yè)主進(jìn)行，施工方不采購(gòu)建筑工程所需的材料或只采購(gòu)輔助材料，收取的主要是建筑服務(wù)的人工費(fèi)和管理費(fèi)用等款項(xiàng)。

　　甲供工程是指業(yè)主提供大宗材料，全部的設(shè)備和建筑工程所需的物資都由業(yè)主負(fù)責(zé)，承包商的職責(zé)是提供建筑服務(wù)。這種模式在傳統(tǒng)建筑工程中比較常見(jiàn)，EPC項(xiàng)目更多的是將采購(gòu)的過(guò)程交于承包商進(jìn)行。

　　建筑工程老項(xiàng)目包括三種情況：一是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；二是指《建筑工程施工許可證》未注明合同開(kāi)工日期，但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目；三是未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。

　　采用不同的納稅方式項(xiàng)目的各方會(huì)承擔(dān)不同的稅負(fù)，所以總承包商要合理衡量項(xiàng)目的整體稅負(fù)，估算能否適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法以及稅負(fù)的具體情況。同時(shí)應(yīng)注意，采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法時(shí)，取得的項(xiàng)目相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額專(zhuān)用發(fā)票不得抵扣， 要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理[6]。

　　總之，EPC工程總承包項(xiàng)目為大型工程建設(shè)的全面開(kāi)展和統(tǒng)籌管控提供了極大的便利，能夠系統(tǒng)性地規(guī)劃和協(xié)調(diào)不同流程的預(yù)期目標(biāo)、質(zhì)量要求以及安全標(biāo)準(zhǔn)等。為了更好地開(kāi)展EPC項(xiàng)目，需要審慎對(duì)待合同的簽訂，業(yè)主應(yīng)當(dāng)按照項(xiàng)目的要求嚴(yán)格選擇合適的承包商，在合同中對(duì)相關(guān)的規(guī)劃和要求作出明確的規(guī)定，而總承包商則要對(duì)自身的收款權(quán)利、賠償索取、停工權(quán)利以及稅收等風(fēng)險(xiǎn)作出合理的預(yù)估，并事先同業(yè)主商定，達(dá)成一致的解決意見(jiàn)，從而將項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。

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